Kiinteän toimipaikan (PE) riski on yksi tärkeimmistä ongelmista, joita virolaiset yritykset ja hallituksen jäsenet kohtaavat, kun toimitusjohtaja toimii ulkomailta käsin pitkään. Kiinteän toimipaikan syntyminen tarkoittaa, että ulkomailla voi olla oikeus verottaa osa yrityksen voitosta. Tämä puolestaan johtaa paikalliseen rekisteröintiin, verovelvoitteisiin ja mahdolliseen kaksinkertaisen verotuksen riskiin.
Alla selitämme, miten hallituksen jäsen voi työskennellä ulkomailta käsin ilman, että yhtiöllä on kiinteää toimipaikkaa kyseisessä maassa, ja mitä käytännön toimenpiteitä suositellaan.
Mikä on pysyvä toimipaikka ja miksi ulkomailla työskentelevä hallituksen jäsen aiheuttaa pysyvän toimipaikan riskin?
Kiinteä toimipaikka on taloudellinen yksikkö, jonka kautta yritys säännöllisesti harjoittaa liiketoimintaansa toisessa maassa. Tämä voi olla esimerkiksi toimisto, johtokeskus tai hallituksen jäsenen säännöllinen työpaikka.
Myös Viron lainsäädännön ulkomailla asuvan kiinteän toimipaikan käsittelyssä korostetaan, että ratkaisevaa on taloudellisen toiminnan tosiasiallinen harjoittaminen, ei pelkästään maantieteellinen tila tai satunnainen toiminta.
OECD:n vuonna 2025 päivitetyissä etätyötä ja pysyvää toimipaikkaa koskevissa ohjeissa selitetään seuraavaa:
- Kiinteä toimipaikka voi syntyä myös hallituksen jäsenen kotitoimistosta, jos sitä käytetään yhtiön pääasialliseen liiketoimintaan ja se on yhtiön käytettävissä;
- Kotitoimistoa ei kuitenkaan pidetä yhtiön käytettävissä olevana, jos hallituksen jäsen työskentelee sieltä käsin ainoastaan oman mukavuutensa vuoksi eikä suorita siellä strategisia liiketoimintatehtäviä.
- Hallituksen jäsen on yrityksen ylin päätöksentekijä. Jos hän työskentelee ulkomailla pitkään ja tekee siellä tärkeitä johdon päätöksiä, tämä voi ulkomaan mielestä antaa perusteen katsoa yrityksen voittojen syntyneen kyseisessä maassa.
OECD:n vuoden 2025 ohjeiden mukaan fysioterapiaa voi esiintyä, kun:
- hallituksen jäsen viettää yli 501 TP3 t työajastaan toisessa maassa ja
- hänen toimintansa on kaupallisesti merkittävää, esimerkiksi strategisten päätösten tekeminen, sopimusten solmiminen tai niiden neuvotteleminen.
Osaamisalueen riski on myös suurempi, jos hallituksen jäsen on yrityksen ainoa tai pääasiallinen päätöksentekijä (perustaja-toimitusjohtajan tyyppinen rooli).
Miten arvioidaan pysyvän toimipaikan perustamisen riskiä?
Kolme päätestiä OECD:n ohjeiden mukaisesti
- Päivitetyissä OECD:n vuoden 2025 ohjeissa esitetään kolmivaiheinen testi ulkomailta tulevan työn arvioimiseksi:
- Pysyvyystesti – työskenteleekö hallituksen jäsen säännöllisesti ja pitkäaikaisesti toisessa maassa?
- 50%-työaikatesti – vietätkö yli puolet työajastasi ulkomailla?
Liiketoiminnan perustelutesti – onko ulkomailla työskentely kaupallisesti välttämätöntä vai tehdäänkö sitä työntekijän oman mukavuuden vuoksi?
Jos työskentely tapahtuu työntekijän omaan tahtiin eikä yritys vaadi häntä työskentelemään siellä, osa-aikaisen työviikon riski on huomattavasti pienempi.
Lisäksi OECD:n vuoden 2026 analyysi vahvistaa, että vaikka hallituksen jäsen työskentelisi ulkomailta yli 50%:n ajan, osa-aikainen työlupa ei automaattisesti synny – arvioidaan myös toiminnan kaupallista luonnetta ja sitä, onko yrityksellä määräysvaltaa tähän työpaikkaan.
Miten välttää pysyvän toimipaikan syntyminen?
Käytännön menetelmiä ja niksejä:
1. Dokumentti siitä, että etätyö ulkomailta tapahtuu hallituksen jäsenen pyynnöstä, ei yrityksen tarpeista
OECD:n ohjeiden mukaan keskeinen tekijä fysioterapian riskin vähentämisessä on selkeä dokumentaatio siitä, että etä- tai kotitoimistoa käytetään työntekijän mukavuuden vuoksi, ei työnantajan pyynnöstä.
Esimerkiksi:
- mainita hallituksen jäsenen työsopimuksessa, että työskentely ulkomailta tapahtuu hänen omasta aloitteestaan;
- Yrityksen olisi pitänyt todistettavasti tarjota työtä Virossa tai toimittaa toimistotilaa Virossa.
OECD on tunnustanut tämän lähestymistavan tärkeäksi erottavaksi tekijäksi osa-aikaisen liikenteen poissulkemisessa.
2. Vältä tärkeiden liiketoimintapäätösten tekemistä ulkomailla.
Korkea fysioterapiariski syntyy, jos hallituksen jäsen:
- tekee sopimuksia ulkomailla,
- neuvottelee ja sopii tärkeimmistä liiketoimien ehdoista,
- vastaa yrityksen ydintoiminnoista ulkomailla ollessaan.
Tämä vastaa riippuvaisen agentin (PT) ominaisuuksia, joita sovelletaan sekä OECD:n malliverosopimukseen että Viron verosopimuksiin.
Kärkitärkeät hallituksen päätökset tehdään Viron alueella tai digitaalisesti Viron toimipisteen kautta (kokouspöytäkirjassa mainitaan Viro päätöksentekopaikkana).
3. Varmista, ettei yrityksellä ole pysyvää työympäristöä ulkomailla
Kiinteän toimipaikan perustaminen edellyttää, että:
- työympäristö on yrityksen käytettävissä ja
- se liittyy yrityksen liiketoimintaan.
Jos hallituksen jäsenen kotitoimisto ei ole yrityksen käytettävissä tai hallinnassa (yritys ei vuokraa sitä tai anna käyttöohjeita), työturvallisuusriski on pienempi. OECD:n ohjeiden mukaan kotitoimistoa ei pidetä yrityksen käytettävissä olevana, jos työntekijä valitsee sen vapaaehtoisesti eikä suorita siellä yrityksen johtamisen kannalta ratkaisevia tehtäviä.
4. Vältä työntekijöiden palkkaamista ulkomailta tai palveluiden tarjoamista siellä hallituksen jäsenen kautta
Jos hallituksen jäsen:
- hallinnoi työntekijöitä toisessa maassa,
- muokkaa yrityksen rakennetta siellä,
- palkkaa paikallista henkilöstöä tai
- luo asiakaskunnan tässä vieraassa maassa,
silloin ulkomaille voi syntyä taloudellinen yksikkö, joka täyttää osa-aikaisen ammatinharjoittajan ominaisuudet (vakituinen henkilöstö, tulonmuodostuspaikka).
5. Tarkista verosopimukset ja maakohtaiset määräykset
Viron verosopimukset noudattavat pääosin OECD:n mallia, mutta verotuskriteerit ja poikkeukset voivat vaihdella maittain.
Verosopimukset vaikuttavat suoraan siihen, miten ulkomainen maa arvioi kotitoimiston pätevyysriskiä, riippuvaisen edustajan pätevyysehtoja sekä rakennus- ja projektitöiden kestoa koskevia rajoituksia (esim. 6 tai 12 kuukautta).
Valtiovarainministeriön ja valtiovarainministeriön verkkosivuilla kannattaa säännöllisesti tarkistaa verosopimusluettelo ja tarvittaessa lukea tietyn maan kommentit PT:n määritelmästä.
6. Luo sisäinen etätyökäytäntö fysioterapiariskin lieventämiseksi
OECD:n vuoden 2026 suositusten mukaan yritysten tulisi luoda selkeät sisäiset säännöt, jotka:
- vaatia hallituksen jäsentä arvioimaan kuntoutusriskin ennen ulkomaille muuttoa,
- rajoittaa kaupallisesti tärkeiden toimintojen suorittamista ulkomailta,
- säännellä sitä, missä määrin hallituksen jäsen on oikeutettu suorittamaan sopimustoimia ulkomailla.
Yhteenveto
Hallituksen jäsen voi työskennellä turvallisesti ulkomailta käsin, jos hän hallitsee riskejä tietoisesti.
Kiinteän toimipaikan syntyminen ei ole automaattista, mutta hallituksen jäsenen rooli lisää pysyvän työsuhteen riskiä verrattuna vakituisiin työntekijöihin. OECD:n vuoden 2025 ja 2026 ohjeet kuitenkin selventävät tilannetta: pysyvän työsuhteen riski on vältettävissä, jos yritys dokumentoi liiketoimintansa organisaation oikein, rajoittaa kaupallisesti merkittävää toimintaa ulkomailla ja varmistaa, että ulkomailla tehtävä työ ei ole yrityksen käytettävissä tai kaupallisesti väistämätöntä.
Korkein turvallisuustaso saavutetaan, kun:
- hallituksen päätökset tehdään Virossa,
- ulkomainen kotitoimisto on vain mukavuusalue, ei yrityksen vaatimus,
- johtoryhmän jäsen ei tee sopimuksia tai strategisesti tärkeitä päätöksiä ulkomailla,
- Yrityksellä on hyvin dokumentoitu etätyöpolitiikka.
Kirjoittaja: GROW veroasiantuntija Malle Liivat
Keskustele talousasiantuntijamme kanssa
Keskustele kirjanpitäjän kanssa – vältä lisäkulut
Varhainen yhteydenotto kirjanpitäjään auttaa välttämään yllätyksiä ja löytämään parempia ratkaisuja yrityksellesi.
Miten välttää kaksinkertainen verotus, jos omistusosuus on alle 10%?
Alle 101 prosentin omistusosuudella varustetun virolaisen yhtiön osingot voivat johtaa kaksinkertaiseen verotukseen.
Johtaja, suurin kyberuhkasi alkaa sinusta
Kyberhyökkäys ei ala palvelimesta, se alkaa johtajasta. Ole tietoinen yksinkertaisista toimenpiteistä, jotka suojaavat yritystäsi.